НФК: Налогообложение и бухгалтерский учет факторинговых операций

По данным АФК, оборот рынка факторинга в России во втором полугодии 2012 года превысил 617 млд рублей. Все больше компаний обращаются к услугам Факторов, успев оценить за 14 лет существования отрасли те возможности безопасного роста, которые дает бизнесу факторинг и финансовая логистика. Тем не менее вопросов у клиентов по-прежнему много, и сегодня мы расскажем о бухгалтерском учете и налогообложении факторинговых операций. Как правило, Фактор консультирует клиента в начале работы по юридическому и бухгалтерскому оформлению факторинговых операций, предоставляя методические рекомендации, как это делает, например, НФК. Главный бухгалтер крупной производственной компании работает с НФК по факторингу без регресса с 2010 года: «Честно говоря, сообщение директора о начале работы по факторингу и бухгалтерия и юридическая служба восприняли без особого энтузиазма. Много вопросов вызывал документооборот и установка электронной системы е-факторинг. Было совершенно неясно, каким образом отражать работу по факторингу в налоговом учете. Попытки найти информацию в открытых источниках не привели к успеху. Тогда мы попросили выслать какую-либо информацию представителей факторинговой компании. Сотрудники НФК откликнулись сразу же. Мы получили подробную инструкцию по электронной почте, а с системой е-факторинг нас научил работать клиентский менеджер, приехав к нам в офис. Первая же подача отчетности не вызвала никаких сложностей». Итак, рассмотрим, каким образом организован налоговый учет самых популярных факторинговых продуктов: факторинга без регресса и факторинга с регрессом. Факторинг без регресса Схема факторингового обслуживания выглядит следующим образом: Рекомендации по бухгалтерскому учету операций по договору финансирования под уступку денежного требования (операций факторинга без права регресса) при условии оплаты комиссионного вознаграждения на основании выставленного счета: Обращаем внимание, что при использовании факторинга без права регресса сумма дебиторской задолженности в бухгалтерском учете не отражается на забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные», так как риск неисполнения обязательства покупателем несет Фактор. То есть фактически дебиторка списывается с баланса в момент продажи ее Фактору. Налоговый учет операций по договору финансирования под уступку денежного требования (операций факторинга без права регресса) 1.1. Налог на прибыль Основание: статьи 269, 279 НК РФ Вознаграждение Фактора по договору факторинга без регресса является в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль ничем иным как отрицательной разницей между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг), которая признается убытком для целей налогообложения в порядке, предусмотренном статьей 279 НК РФ. 1.2. Налог на добавленную стоимость 1.2.1. Налоговая база Основание: статьи 154, 155 НК РФ Налоговая база по налогу на добавленную стоимость по операциям реализации товаров (работ, услуг), денежные требования по которым уступаются клиентом Фактору, определяется в общеустановленном порядке, т.е. как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость. 1.2.2. Момент определения налоговой базы Основание: статья 167 НК РФ Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Использование клиентом факторинга в своей деятельности не влечет за собой изменений в моменте определения налоговой базы по НДС, при этом клиент получает средства, необходимые для уплаты в бюджет налога по отгруженным, но еще не оплаченным покупателями товарам. 1.2.3. Налоговые вычеты Основание: статьи 171, 172 НК РФ Сумма налога на добавленную стоимость с комиссии Фактора подлежит вычету клиентом на основании счета-фактуры, выставленного Фактором, в общеустановленном порядке. В следующий раз мы рассмотрим, каким образом организован налоговый учет операций по продукту факторинг с регрессом. На правах рекламы.